E arşiv kesilmesi gereken fatura kağıt fatura düzenlenmesi

DUYURU: 14.05.2020/98

13.05.2020 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan “Esas:2017/3886 ve Karar:2019/7414 sayılı Danıştay 9. Dairesi Kararı” ile, e-fatura düzenlemesi gerektiğinin belirlendiği durumda, bunun yerine kağıt fatura düzenleyen mükellefe Vergi Usul Kanunu’nun 353/1 maddesi uyarınca fiilen mevcut olan faturaların hiç düzenlenmediği varsayılarak kesilen özel usulsüzlük cezası;

• Söz konusu cezanın, ancak vergiyi doğuran olayın kayıt dışı bırakıldığının tespitinde kesilebileceği,
• Kâğıt olsa dahi fatura düzenlendiği durumda işlemin kayıt altına alındığı; dolayısıyla cezaya dayanak alınan “e-fatura düzenlenmemesi” fiilinin kanunda düzenlenen tipiklikte gerçekleşmediği,
• Bu çerçevede, vergi ve cezaların kanuniliğe ilişkin anayasal ilkeler bazında kıyas ve varsayıma dayalı olarak ceza kesilmesinin mümkün olmadığı,

gerekçeleri belirtilerek hukuka aykırı bulunmuş ve daha önce verilen Vergi Mahkemesi kararı kanun yararına bozulmuştur.

Diğer yandan, dava konusu olan özel usulsüzlük cezasına yasal dayanak teşkil eden Vergi Usul Kanunu’nun 353/1. maddesinde 27.03.2018 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7103 Sayılı Kanun ile değişikliğe gidilmiş olup buna göre, anılan tarihte yürürlüğe girmek üzere;

• Fatura ve benzeri evrakın verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmamasında uygulanacak özel usulsüzlük cezalarının kapsamına elektronik belgeler de dâhil edilmiş ve
• Elektronik belge olarak düzenlenmesi gereken fatura ve diğer belgelerin Maliye Bakanlığınca belirlenen zorunlu haller hariç olmak üzere kâğıt olarak düzenlenmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesileceği hükme bağlanmıştır.

Dolayısıyla söz konusu Kanun değişikliğiyle birlikte, vergi cezası uygulamasında ceza hukuku ilkeleri bakımından gerekli olan kanunilik ve tipiklik (işlenmiş bulunan bir fiilin vergi kanununda düzenlenen ceza hükümlerindeki suç tanımına birebir uygun olması) ilkeleri sağlanmış olduğundan düzenlemenin yürürlüğe girdiği 27.03.2018 tarihi itibariyle elektronik ortamda düzenlenmesi gereken belgelerin kâğıt ortamında düzenlemesi halinde, düzenleyenler hakkında özel usulsüzlük cezası kesilmesi hukuka uygun olacaktır.

Bu itibarla, işbu Duyuru konusu olan Karar ve yukarıda sözü edilen yasal değişiklik bir arada değerlendirildiğinde;

• 27.03.2018 tarihine kadar elektronik olarak düzenlenmesi gerekirken kâğıt ortamında düzenlenmiş belgeler nedeniyle düzenleyenler hakkında özel usulsüzlük cezası kesilmesinin hukuka uygun olmayacağı,
• Anılan tarih sonrasında elektronik olarak düzenlenmesi gerekirken söz konusu belgelerin kâğıt ortamında düzenlenmesi halinde ise, düzenleyenler hakkında özel usulsüzlük cezası uygulanmasının hukuka uygun olacağı

sonucuna ulaşılmaktadır.         

Saygılarımızla. 

Tagler

Yazı: Gülden Temelli Küçük, İdea Teknoloji Çözümleri

Bu yazımızda e-Fatura ve e-Arşiv Fatura’da geriye dönük fatura düzenlemeyle ilgili çok sorulan 4 sorunun yanıtını bulacaksınız.

1. Geriye dönük e-fatura veya e-arşiv fatura düzenlenebilir mi?

En çok merak edilen konulardan biri olan geriye dönük e-fatura düzenleme koşullarını özetle şöyle açıklayabiliriz:

Geriye dönük e-fatura veya e-arşiv fatura, günün tarihinden eski bir tarihe düzenlenen faturalar için kullanılmaktadır. Diğer bir deyişle malın ya da verilen hizmetin faturasının, teslimi veya hizmetin verildiği tarihten sonraki günlerde kesilen faturaları ifade eder. Yasal olarak geriye dönük faturalar malın teslimi veya ifasından sonra en çok 7 gün içinde düzenlenmelidir.

Örnek: Malın teslimi veya hizmetin verildiği tarih 01.01.2022’dir. Fatura en geç 08.01.2022 tarihinde, 01.01.2022 -08.01.2022 arasındaki bir güne tarihli olarak düzenlenebilir. Bu durumda usulsüzlük söz konusu olmaz. Ama e-fatura 10.02.2022 tarihinde 08.01.2022 tarihli düzenlenirse tespiti halinde usulsüzlük cezası söz konusudur. Çünkü faturanın düzenlendiği tarihte, malın tesliminden sonra 7 günden fazla bir süre geçmiştir.

2. e-Fatura veya e-Arşiv Fatura için 7 günlük süre nasıl hesaplanır?

Vergi Usul Kanununun 231/5 inci maddesi uyarınca fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren 7 gün içerisinde düzenlenmesi gerekir. 7 gün içinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır. Burada belirtilen 7 gün, 7 iş günüdür. Cumartesi de iş günü kabul edilmektedir.

VUK'un 18. maddesinde "Sürelerin hesaplanması" başlığı altında 7 günlük süre hesaplanırken, işlemin gerçekleştiği gün mü dikkate alınacak, yoksa süre, hesabı takip eden günden itibaren mi başlayacaktır, sorusunun cevabı detaylı bir şekilde aktarılmıştır.

Kanuna göre süre, gün olarak belirlenmişse başladığı gün hesaba katılmaz ve son günün tatil saatinde biter. Yani e-fatura veya e-arşiv fatura düzenleme için öngörülmüş 7 günlük azami sınırın hesabında faturanın düzenlenmesi gereken gün hesaba katılmayacak, takip eden günden itibaren yedinci günün mesai saati bitimine kadar fatura düzenlenebilecektir.

3. e-Faturanın gönderilme tarihinin önemi nedir?

Kağıt fatura üzerinde tek tarih düzenleme tarihidir, gönderilme tarihiyle ilgili bir bilgi yer almaz. Fatura düzenlenme tarihi malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren 7 günlük süre içerinde olmalıdır. Eğer fatura serileri ve numaralarında tarih bazında müteselsillik bozulmamışsa tarih olarak ileri bir tarih olmasına rağmen pratikte daha önceki bir tarih için fatura düzenleme tarihi yazılabilir.

e-Fatura’da ise yine düzenleme tarihi olmakla birlikte e-faturaların taraflar arasında iletimini GİB yaptığı için gönderilme tarihi ve imzalanma tarihi de ayrıca sistem tarafından bilinmektedir.

Diğer taraftan e-fatura düzenlenme tarihinin GİB sisteminden gönderildiği tarihten daha önceki bir gün olması e-faturanın teknik olarak GİB sistemlerinden geçip muhataba iletilmesini engellemez.

Örneğin kağıt fatura düzenlendi fakat postaya veya kargoya verilerek muhatabına gönderilmesi unutuldu. Fatura düzenlenme süresi geçmiş olsa da sonradan fark edilip (KDV beyan dönemi geçmeden) muhatabına gönderildiğinde bir cezai müeyyideyle karşılanmaz.

Benzer şekilde e-Fatura uygulamasında ilgili birim kod ve fatura numarası bazında tarih ve numara müteselsilliği sağlanması koşulu ile e-fatura düzenlenme tarihi daha önceki bir tarih olan e-fatura düzenlenerek GİB vasıtasıyla muhatabına iletilebilir.

İlgili kanun maddesinde belirtilen “7 gün içerisinde düzenlenmesi” hükmüne göre kağıt faturada olduğu gibi e-faturada da düzenlenme tarihinin dikkate alınması gereklidir.

4. Geriye dönük fatura/ e-fatura kesilirse ne olur?

7 günlük yasal süre aşıldığı takdirde hiç düzenlenmemiş sayılarak Vergi Usul Kanununun 353/1 Maddesi uyarınca, her bir belge için 2022 takvim yılında 500 Türk Lirasından aşağı olmamak üzere bu belgelere yazılması gereken meblağın veya meblağ %10 oranında Özel Usulsüzlük Cezası kesilir.

E

E

5000 TL kağıt fatura kesilir mi?

2022 e